去年以來(lái)，備受關(guān)注的CRS落地，中國(guó)大陸、香港、澳門三地完成第一次賬戶信息主動(dòng)交流；SCR政策出臺(tái)，要求進(jìn)步香港注冊(cè)公司的實(shí)益擁有權(quán)的透明度，加大打擊金融違法犯法的力度。

其中，有不少香港公司申請(qǐng)補(bǔ)做過(guò)往審計(jì)報(bào)告，但由于每家香港公司提供的審計(jì)資料不同，香港持牌會(huì)計(jì)師也在審計(jì)報(bào)告種給出“保存意見”、“無(wú)保存意見”等不同的成果。這些成果有什么不同之處呢？香港職業(yè)會(huì)計(jì)師為什么會(huì)給出這些意見？

在這為大家詳細(xì)闡明，香港公司審計(jì)報(bào)告不批準(zhǔn)見的由來(lái)和效果。

首先，我們要明白，公司做審計(jì)是為企業(yè)進(jìn)行審查監(jiān)管的主要步驟，是外部對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。公司在運(yùn)營(yíng)的時(shí)候重要來(lái)自于兩個(gè)方面的監(jiān)視，首先是市場(chǎng)和受眾，另外則是管理者（即部門）。一個(gè)企業(yè)在發(fā)展的進(jìn)程中或多或少須要向以上兩個(gè)群體提交關(guān)于運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)的證明性的文件，審計(jì)報(bào)告就是一個(gè)受信任的文件了。

大陸企業(yè)一般叫做審計(jì)，而香港公司審計(jì)又叫香港公司核數(shù)，核數(shù)從字面上來(lái)懂得是指，對(duì)公司會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行數(shù)字上的核準(zhǔn)查明。香港公司審計(jì)的意思是說(shuō)，具備相干資質(zhì)的會(huì)計(jì)師對(duì)香港某間公司在一個(gè)周年或以上進(jìn)行公司財(cái)務(wù)帳目標(biāo)核實(shí)與核準(zhǔn)，以相干文件報(bào)告的情勢(shì)對(duì)香港部門進(jìn)行責(zé)任性的闡明。

通常來(lái)說(shuō)，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師（核數(shù)師）會(huì)按照香港公司管理?xiàng)l例、會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)出的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、以及審計(jì)準(zhǔn)則及要求，對(duì)香港公司賬目進(jìn)行客觀的做賬審計(jì)，并附注對(duì)于這家香港公司已有資料進(jìn)行做賬后，出具的專業(yè)、客觀的審計(jì)意見。

依據(jù)審計(jì)師的意見，通?？蓪徲?jì)報(bào)告分為五大類。

香港公司賬目標(biāo)“無(wú)保存意見”審計(jì)報(bào)告

香港公司賬目經(jīng)過(guò)獨(dú)立執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師核賬及試算后，對(duì)賬目標(biāo)真確性及合理性并無(wú)異議，并以為賬目是真實(shí)和公允地反映實(shí)際情形，便會(huì)發(fā)出“無(wú)保存意見”的審計(jì)報(bào)告。

如在審計(jì)的進(jìn)程當(dāng)中，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)香港公司有部份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，未能按既定的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，或進(jìn)行時(shí)受到必定水平的限制或干擾，便會(huì)對(duì)該香港公司發(fā)出“有保存意見”的審計(jì)報(bào)告。

“有保存意見”可再細(xì)分為兩大項(xiàng)：

（1）未全面性審計(jì)，泛指于審計(jì)進(jìn)程中，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師未能取得恰當(dāng)及充分的審計(jì)憑證，以了解某項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的真確性。

例如，香港公司沒有支配香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師在周年停止時(shí)，對(duì)存貨進(jìn)行清點(diǎn)，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師無(wú)法單憑存貨的賬簿數(shù)據(jù)，作出存貨于年結(jié)時(shí)是存在或完全的結(jié)論。

（2）“有保存意見”是執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對(duì)該香港公司的賬目并不批準(zhǔn)。

例如，香港公司有應(yīng)收賬項(xiàng)為1,000萬(wàn)港幣，但經(jīng)查核后，發(fā)現(xiàn)有大部分應(yīng)收賬款已逾期超過(guò)必定時(shí)光。

在正常情形下，香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師會(huì)訊問(wèn)，香港公司能否將該應(yīng)收賬收回，以及為何逾期未收。而香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師也會(huì)以為該香港公司賬目提呈撥備或直接撇賬。

例如，香港公司無(wú)合懂得釋，保持賬款能夠收回而不接納香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對(duì)賬目進(jìn)行撥備或撇賬，則可能會(huì)呈現(xiàn)對(duì)賬目不批準(zhǔn)的有保存意見。

值得一提的是：香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師通常會(huì)對(duì)較重大的數(shù)據(jù)查核，才會(huì)決議會(huì)否發(fā)出有保存意見的報(bào)告。然而，如上述兩種情形的重大數(shù)據(jù)會(huì)廣泛地呈現(xiàn)于賬目上，則可能會(huì)導(dǎo)致更嚴(yán)重的有保存意見，包含“不予發(fā)表對(duì)賬目標(biāo)意見”或“反對(duì)意見”。

無(wú)保存意見審計(jì)報(bào)告

“無(wú)保存意見審計(jì)報(bào)告”是指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對(duì)香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后，確認(rèn)該香港公司采取的會(huì)計(jì)處置方式，遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情形。因此對(duì)該香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保存地表現(xiàn)滿意。

保存意見審計(jì)報(bào)告

“保存意見審計(jì)報(bào)告”是指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師出具的，對(duì)香港公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映的情形有保存意見的報(bào)告。通常是由于某些特別事項(xiàng)的存在，使無(wú)保存意見的條件不完整具備，影響了被審計(jì)香港公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合法、公平，因而香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)保存意見加以修改，對(duì)香港公司影響事項(xiàng)發(fā)表保存意見，并表現(xiàn)對(duì)該意見負(fù)責(zé)。

由于“保存意見”是對(duì)某些事項(xiàng)可能給會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)的反映。因此，“保存意見”本質(zhì)上是香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師對(duì)香港公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性所打的折扣。

反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告

“反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告”也稱“否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告”，指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，以為香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公平的反映其財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，從而提出否認(rèn)香港公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見。

謝絕表現(xiàn)意見審計(jì)報(bào)告

謝絕表現(xiàn)意見審計(jì)報(bào)告，是指香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師在審計(jì)進(jìn)程中，因未搜集到足夠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，無(wú)法對(duì)香港公司的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表確實(shí)的審計(jì)意見，所出具的“不發(fā)表評(píng)價(jià)意見”的報(bào)告，這種審計(jì)報(bào)告成果不同于謝絕接受委托，是香港執(zhí)牌會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，發(fā)表審計(jì)意見的一種方法。表現(xiàn)不愿意就會(huì)計(jì)報(bào)表是否能反映香港公司實(shí)際情形，而做出的表態(tài)。

香港公司審計(jì)并不是臨時(shí)抱佛腳就能夠出具及格的審計(jì)報(bào)告的。須要香港公司平時(shí)對(duì)內(nèi)部流程的合理規(guī)劃和梳理，注重平時(shí)積聚，才有可能獲得“無(wú)保存意見”的審計(jì)成果。

同時(shí)，依據(jù)香港的法律規(guī)定，有銀行流水即是有營(yíng)業(yè)的公司，就必需做帳審計(jì)。現(xiàn)在眾所周知，離岸公司為了便利交易，都會(huì)申請(qǐng)開立離岸銀行賬戶，而現(xiàn)今銀行動(dòng)了自身發(fā)展須要，對(duì)客戶的資料審核越來(lái)越嚴(yán)厲，從另一面也反映呈現(xiàn)有公司賬戶的難能寶貴。從這一點(diǎn)我們可以看到，審計(jì)報(bào)告的作用也不再局限于報(bào)稅、申請(qǐng)離岸豁免、投資、資產(chǎn)證明，現(xiàn)在更主要的就是“維系離岸公司銀行賬戶”！